新加坡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

　　新加坡是一個(gè)非常獨(dú)特的國(guó)家。一方面，它地處溝通印度洋和南中國(guó)海、太平洋的國(guó)際交通要道馬六甲海峽，并擁有世界上少有的一流天然港。得天獨(dú)厚的地理位置成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。另一方面，由于國(guó)土面積僅600多平方公里、人口不足400萬(wàn)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)容量有限，經(jīng)濟(jì)完全依賴國(guó)際市場(chǎng)，是迄今世界上唯一的一個(gè)讓跨國(guó)公司完全支配國(guó)民經(jīng)濟(jì)并依靠外國(guó)投資成功實(shí)現(xiàn)了工業(yè)化的國(guó)家。新加坡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)由此也有許多不同于其他國(guó)家的特點(diǎn)。如新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理基本上沿襲國(guó)際規(guī)范，格外注重法治，同時(shí)也針對(duì)自己國(guó)家情況制定和實(shí)施了許多簡(jiǎn)捷、務(wù)實(shí)、高效的管理辦法。本文擬通過(guò)分析新加坡《會(huì)計(jì)師法》的主要內(nèi)容，大致介紹一下新加坡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其行業(yè)管理，以擴(kuò)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)研究的視野。

　　新加坡的《會(huì)計(jì)師法》

　　《會(huì)計(jì)師法》是新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的 ”憲法“。完整意義上的新加坡《會(huì)計(jì)師法》包括新加坡共和國(guó)法令第二章《會(huì)計(jì)師法》(The Accountants Act)以及4個(gè)與《會(huì)計(jì)師法》同時(shí)頒布實(shí)施的補(bǔ)充法規(guī)：公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)規(guī)章，新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)章，新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(會(huì)員資格與費(fèi)用)規(guī)章及新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(理事會(huì)程序)規(guī)章。其中：《會(huì)計(jì)師法》于1987年提交審議，1989年正式實(shí)施，1999年和2001年又作過(guò)兩次修訂，共有序言，公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)，公共會(huì)計(jì)師的注冊(cè)，會(huì)計(jì)公司，紀(jì)律懲戒程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，總則及附件等7個(gè)章節(jié)、74條。《公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)規(guī)章》有前言，公共會(huì)計(jì)師的注冊(cè)，注冊(cè)證書，職業(yè)行為和道德守則，懲戒程序等5個(gè)章節(jié)、20條�！缎录悠伦�冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)章》有前言，會(huì)員資格，名譽(yù)會(huì)員，特別會(huì)員，理事會(huì)的選舉、辭職及免職，會(huì)員的辭職、免職及資格恢復(fù)，理事會(huì)主席、副主席及財(cái)務(wù)主管的選舉，會(huì)員大會(huì)，職業(yè)行為和道德守則，修改規(guī)章及附件等10個(gè)章節(jié)、36條。

　　新加坡《會(huì)計(jì)師法》有一個(gè)突出特點(diǎn)是，充分兼顧原則性和可操作性。從整個(gè)《會(huì)計(jì)師法》體系情況看，既有法律的正文規(guī)定又有補(bǔ)充法規(guī)的具體規(guī)定，既面面俱到又有適應(yīng)本國(guó)情況的重點(diǎn)，其中許多內(nèi)容表面上看有些重復(fù)，但這些規(guī)定相當(dāng)于不同層次的法律授權(quán)，有助于根據(jù)不同情況因地制宜貫徹執(zhí)行。另外，還有一個(gè)比較明顯的特點(diǎn)就是，有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定沒有集中列為單獨(dú)章節(jié)，而是散見于各個(gè)章節(jié)條款之中，只將無(wú)法歸入各個(gè)章節(jié)的內(nèi)容集中到“總則”一章中加以規(guī)定，顯得直觀明了，便于操作。僅從這兩個(gè)特點(diǎn)就可看出，新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理具有注重效率的法治精神。

　　新加坡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

　　(一)由公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)分別負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理

　　新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理分為兩個(gè)層次：新加坡公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)(PAB)和新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICPAS)。委員會(huì)和協(xié)會(huì)均為獨(dú)立的社團(tuán)法人。

　　公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)的成員由財(cái)政部部長(zhǎng)任命，直接管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，公共會(huì)計(jì)師的注冊(cè)登記和頒發(fā)證書，會(huì)計(jì)公司的設(shè)立審批，公共會(huì)計(jì)師的調(diào)查懲戒，制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)則等具有行政權(quán)力的事項(xiàng)，可將其視為政府授權(quán)行使行政權(quán)力的社團(tuán)法人。委員會(huì)的成員由10人組成，包括1名總審計(jì)師、1名總會(huì)計(jì)師以及財(cái)政部部長(zhǎng)任命的1名新加坡國(guó)立大學(xué)或南洋理工大學(xué)的成員和7名其他成員(其中3名由協(xié)會(huì)理事會(huì)提名)。按照《會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，委員會(huì)的具體職責(zé)是：管理公共會(huì)計(jì)師的注冊(cè)登記，管理和規(guī)范公共會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)活動(dòng)，制定公共會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)、方法和步驟，制定和完善會(huì)計(jì)職業(yè)的行為標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德，調(diào)查和懲戒公共會(huì)計(jì)師的不道德行為，舉辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，審批會(huì)計(jì)公司的設(shè)立并管理在新加坡提供會(huì)計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)公司等。另外，經(jīng)財(cái)政部長(zhǎng)批準(zhǔn)，公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)可依照《會(huì)計(jì)師法》制定有關(guān)公共會(huì)計(jì)師注冊(cè)，公共會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序，公共會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)公司的職業(yè)行為和道德守則，涉及公共會(huì)計(jì)師紀(jì)律的法規(guī)，以及有關(guān)會(huì)計(jì)公司的規(guī)章等法規(guī)和制度。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)由會(huì)員選舉產(chǎn)生的理事會(huì)主持工作，只負(fù)責(zé)會(huì)員資格的確定，會(huì)員職業(yè)行為規(guī)范的確定，會(huì)計(jì)職業(yè)的培訓(xùn)、教育與推廣等事宜，完全是一種純粹民間性的社團(tuán)法人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)未設(shè)秘書處，具體事務(wù)和基金的管理均由協(xié)會(huì)理事會(huì)(Council)負(fù)責(zé)。理事會(huì)由19人組成，包括8名執(zhí)業(yè)會(huì)員、8名非執(zhí)業(yè)會(huì)員和3名政府提名、財(cái)政部部長(zhǎng)任命的會(huì)員。按照《會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，協(xié)會(huì)的具體職責(zé)是：設(shè)立和管理以促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展以及有助于實(shí)現(xiàn)公共會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)所在地利益的組織或附屬于協(xié)會(huì)的組織；決定會(huì)員的申請(qǐng)條件；設(shè)立獎(jiǎng)學(xué)金、舉辦展覽、在大學(xué)和其他教育機(jī)構(gòu)開設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)的講座；為會(huì)計(jì)職業(yè)或會(huì)計(jì)學(xué)生的利益，對(duì)協(xié)會(huì)會(huì)員或其他在新加坡設(shè)立的相關(guān)組織提供援助；以協(xié)會(huì)認(rèn)為合適的其他方式促進(jìn)新加坡會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展。

　　(二)協(xié)會(huì)批準(zhǔn)的會(huì)員均稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在公共委員會(huì)注冊(cè)的會(huì)員稱為公共會(huì)計(jì)師

　　在新加坡，所有從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人士均須依法加入新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。所有會(huì)員均可稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)。會(huì)員分為執(zhí)業(yè)會(huì)員、非執(zhí)業(yè)會(huì)員、退休會(huì)員(指退休的非執(zhí)業(yè)會(huì)員)、臨時(shí)會(huì)員(指已通過(guò)考試但工作經(jīng)驗(yàn)尚未達(dá)到規(guī)定要求的申請(qǐng)人)、名譽(yù)會(huì)員(經(jīng)理事會(huì)3/4以上的成員同意，授予對(duì)行業(yè)作出貢獻(xiàn)的非會(huì)員人士的一種榮譽(yù)資格)等形式。

　　除臨時(shí)會(huì)員以外，執(zhí)業(yè)會(huì)員和非執(zhí)業(yè)會(huì)員必須經(jīng)公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)批準(zhǔn)注冊(cè)，統(tǒng)稱為公共會(huì)計(jì)師(Public Accountant,PA)，相當(dāng)于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。申請(qǐng)注冊(cè)為公共會(huì)計(jì)師的人士必須年滿21歲，沒有公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)認(rèn)為的品行不端、名譽(yù)不佳或涉及與公共會(huì)計(jì)師的誠(chéng)實(shí)不相符的行業(yè)和業(yè)務(wù)，滿足專業(yè)測(cè)試、工作經(jīng)驗(yàn)的要求，完成理事會(huì)制定的有關(guān)職業(yè)道德及專業(yè)實(shí)踐的課程并掌握相關(guān)法律。所謂專業(yè)測(cè)試要求是指，申請(qǐng)成為公共會(huì)計(jì)師者須通過(guò)新加坡國(guó)立大學(xué)、南洋理工大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)士或工商管理碩士(會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè))學(xué)位考試，或者通過(guò)新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICPAS)、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAS)、英格蘭及威爾士會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)、愛爾蘭會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAI)、特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ACCA)、澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CPAA)、澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAA)、新西蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICANZ)、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的資格考試，僅通過(guò)英國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIMA)的資格考試的申請(qǐng)者還需加試《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《審計(jì)》。所謂工作經(jīng)驗(yàn)要求分兩種情況：申請(qǐng)成為執(zhí)業(yè)會(huì)員者，應(yīng)在通過(guò)規(guī)定的資格考試后，在會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)領(lǐng)域有不少于2年的工作經(jīng)驗(yàn)，或者已有在會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)領(lǐng)域不少于4年的工作經(jīng)驗(yàn)，但至少有1年是在通過(guò)資格考試后；申請(qǐng)成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員者，應(yīng)在通過(guò)規(guī)定的資格考試之后，有不少于2年的工作經(jīng)驗(yàn)，或者已有不少于4年的工作經(jīng)驗(yàn)，但至少有1年是在通過(guò)資格考試后。

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有個(gè)人、合伙、公司制三種形式

　　公共會(huì)計(jì)師個(gè)人獨(dú)立經(jīng)營(yíng)或多個(gè)公共會(huì)計(jì)師合伙經(jīng)營(yíng)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)稱為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，個(gè)人獨(dú)資或合伙事務(wù)所可直接開業(yè)，無(wú)須另行申請(qǐng)注冊(cè)。依據(jù)《會(huì)計(jì)師法》和《公司法》的規(guī)定設(shè)立的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)為會(huì)計(jì)公司。設(shè)立會(huì)計(jì)公司須向公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)提出申請(qǐng)，獲準(zhǔn)后再依《公司法》注冊(cè)登記，之后才可營(yíng)業(yè)。

　　申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)公司的條件是：公司章程注明公司宗旨之一是提供公共會(huì)計(jì)服務(wù)；公司核定股本在5萬(wàn)元以上；公司章程細(xì)則注明公司不少于1/3的董事(包括董事長(zhǎng))應(yīng)為公共會(huì)計(jì)師，不少于2/3的表決權(quán)股份應(yīng)為公共會(huì)計(jì)師所持有，公司任何股份均為自然人持有；公司有關(guān)公共服務(wù)的業(yè)務(wù)應(yīng)由公共會(huì)計(jì)師董事負(fù)責(zé)；購(gòu)買職業(yè)賠償保險(xiǎn)。

　　按照新加坡《會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，公共會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)公司均應(yīng)加入職業(yè)賠償保險(xiǎn)。職業(yè)賠償保險(xiǎn)包括因公共會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)公司的任何違紀(jì)或失職、欺詐或欺騙，致使第三方受到經(jīng)濟(jì)損失或其他損害或傷害而應(yīng)對(duì)第三方作出賠償時(shí)，對(duì)公共會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)公司提供保護(hù)的保險(xiǎn)。其中，對(duì)會(huì)計(jì)公司的要求尤為嚴(yán)格�！稌�(huì)計(jì)師法》第28條規(guī)定，所有會(huì)計(jì)公司應(yīng)投不少于下列數(shù)額的職業(yè)賠償保險(xiǎn)：100萬(wàn)元；會(huì)計(jì)公司的每位公共會(huì)計(jì)師均投保，合計(jì)數(shù)額為50萬(wàn)元；相當(dāng)于公計(jì)公司在過(guò)去一個(gè)財(cái)政年度中毛收入的2.5倍的數(shù)額，但不超過(guò)5000萬(wàn)元。

　　(四)行業(yè)監(jiān)管懲戒通過(guò)設(shè)立調(diào)查委員會(huì)完成

　　新加坡《會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)公共會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)公司的監(jiān)管懲戒。公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)收到對(duì)公共會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)公司的任何行為的投訴、舉報(bào)和處置申請(qǐng)后，設(shè)立調(diào)查委員會(huì)進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查委員會(huì)一般都由4名公共會(huì)計(jì)師和1名非業(yè)內(nèi)人士組成。公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)在研究調(diào)查委員會(huì)的調(diào)查報(bào)告并確認(rèn)該公共會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)公司的問題后，依法對(duì)公共會(huì)計(jì)師作出停職、吊銷注冊(cè)，對(duì)會(huì)計(jì)公司作出撤銷批準(zhǔn)等處罰。通過(guò)設(shè)立調(diào)查委員會(huì)進(jìn)行監(jiān)管和懲戒工作是一個(gè)很值得研究借鑒的做法。一方面，調(diào)查委員會(huì)是非常設(shè)的監(jiān)管部門，組成人員臨時(shí)指派，可減少日常所需的人員費(fèi)用；另一方面，調(diào)查委員會(huì)直接對(duì)公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)負(fù)責(zé)，并有一整套嚴(yán)格的工作程序以及相當(dāng)細(xì)化的責(zé)任規(guī)定，具有較高的獨(dú)立性和效率性。

　　另外，《會(huì)計(jì)師法》還要求所有申請(qǐng)和投訴均應(yīng)以書面形式遞交并附有公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)要求的法律聲明，同時(shí)公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)可要求提出投訴和處置申請(qǐng)的人士交納不超過(guò)1000元的押金，以支付處理和調(diào)查過(guò)程中可能需要的支出和費(fèi)用。如果情況屬實(shí)，押金將退還申請(qǐng)人或投訴人。公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)還可要求提出申請(qǐng)或投訴的人士以及被投訴或被要求處置或與舉報(bào)有關(guān)的公共會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)公司提供所要求的信息和文件。如果提出申請(qǐng)或投訴的人士在沒有合法理由的情況下拒絕或不能提供公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)所要求的信息和文件，公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)可以不受理該申請(qǐng)或投訴。如果被投訴或被要求處置的公共會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)公司在沒有合法理由的情況下拒絕或不能提供公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)所要求的信息和文件，將被視為違法并處以不超過(guò)2000元的罰金。這些也都是一些很有創(chuàng)意和實(shí)效的做法。

　　(五)《公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)規(guī)章》和《新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)章》均有關(guān)于職業(yè)道德和行為守則的規(guī)定

　　《公共會(huì)計(jì)師委員會(huì)規(guī)章》的第4部分為職業(yè)行為和道德守則，主要規(guī)范公共會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德，并強(qiáng)調(diào)公共會(huì)計(jì)師也應(yīng)遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)章的有關(guān)規(guī)定�！缎录悠伦�冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)章》的附件三為《職業(yè)道德和行為守則》，主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員的職業(yè)道德�！豆�共會(huì)計(jì)師委員會(huì)規(guī)章》和《新加坡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)章》所規(guī)定的職業(yè)道德和行為守則，內(nèi)容基本一致，都包括基本原則，誠(chéng)實(shí)、客觀和獨(dú)立，執(zhí)業(yè)方式，說(shuō)明及稱號(hào)字母，廣告、宣傳及招攬行為，費(fèi)用，保密事宜，職位任命的改變，介紹客戶，計(jì)劃書及類似文件。

　　新加坡在兩個(gè)規(guī)章中都不厭其煩地用專門的章節(jié)和較大的篇幅來(lái)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了對(duì)職業(yè)道德的高度重視，也顯示了其法律規(guī)范的嚴(yán)謹(jǐn)和徹底，由此可確保在不同的層次都能督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人士注重職業(yè)道德。